Про кожне безпосереднє або опосередковане набуття частки в іноземній юридичній особі фізична або юридична особа - резиденти України зобов’язані повідомляти контролюючий орган

Законом України від 16 січня 2020 року №466 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логістичних неузгодженостей у податковому законодавстві» розділ 1 Податкового кодексу України доповнено статтею 39²  «Контрольовані іноземні компанії».

Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або  юридичної особи - резидента України (пункт 39².1.1 статті 39² Податкового кодексу України).

Контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) контрольованої іноземної компанії.

01 січня 2022 року набув чинності наказ МФУ від 22 вересня 2021 №512 «Про затвердження форми та Порядку надсилання до контролюючого органу Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом України в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи», зареєстрований у Міністерстві юстиції України 22 листопада 2021 року за №1525/37147, яким затверджено:

-                     форму Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом України в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи;

-  Порядок надсилання до контролюючого органу Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом України в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи.

Підпунктом 39².5.5 пункту 392.5 статті 39 Податкового кодексу України зазначено, що фізична особа - резидент України або юридична особа - резидент України зобов’язана повідомляти контролюючий орган про:

- кожне безпосереднє або опосередковане набуття частки в іноземній юридичній особі або початок здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою відповідно до вимог цієї статті;

- заснування, створення або набуття майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи;

-           кожне відчуження частки в іноземній юридичній особі припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до втрати визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою відповідно до вимог цієї статті;

-           ліквідацію або відчуження майнових прав на частку в акті доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи.

Повідомлення надсилається до контролюючого органу за основним місцем обліку фізичної особи - резидента протягом 60 днів з дня такого набуття (початку здійснення фактичного контролю) або відчуження (припинення фактичного контролю), починаючи з 01.01 2022.

При цьому, у разі набуття/відчуження частки в іноземній юридичній особі, майнових прав на частку в активах, доходу чи прибутку утворення без статусу юридичної особи; початку/закінчення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою стосовно частки в активах, доходах чи прибутку декількох осіб Повідомлення надсилаються щодо кожної особи окремо.

Окремо звертаємо увагу, що відповідно до підпункту 69.9 пункту 69 Підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім:

- дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 та 39², пунктом 46.2 статті 46 Податкового кодексу України, сплати податків та зборів платниками податків.

Враховуючи те, що 25.11.2022 набули чинності зміни до підпункту 69.1 та підпункту 69.9 пункту 69 Підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення» Податкового кодексу України, внесені Законом України від 03 листопада 2022 року №2719-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законів України щодо приватизації державного і комунального майна, яке перебуває у податковій заставі, та забезпечення адміністрування погашення податкового боргу», дія підпункту 69.9 пункту 69 Підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" не звільняє фізичних (юридичних) осіб - резидентів України від виконання обов'язку подання повідомлення в період дії воєнного стану.

Таким чином, у випадку неповідомлення контролюючою особою контролюючого органу про набуття частки в іноземній юридичній особі, утворенні без статусу юридичної особи, або про початок здійснення: фактичного контролю за іноземною юридичною особою, або про відчуження частки в іноземній юридичній особі, або про припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою у строки, встановлені підпунктом 39².5.5 пункту 39².5 статті 39² Податкового кодексу України, до таких контролюючих осіб передбачено застосування відповідальності відповідно до пункту 120.7 статті 120 Податкового кодексу України з дати набрання чинності Закону №2719-ІХ від 03.11.2022. 

В той же час, підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (у редакції, що діє з 24.11.2022) передбачено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів, зокрема подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39², пунктом 46.2 статті 46 Податкового кодексу України, платники податку звільняються від передбаченої відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, та перелік документів на підтвердження затверджений наказом МФУ від 29.07.2022 №225.

У разі відсутності підтвердження неможливості своєчасного виконання контролюючою особою обов'язку щодо подання Повідомлення у період воєнного стану починаючи з 24.11.2022, до контролюючої особи буде застосовано відповідальність, передбачена пунктом 120.7 статті 120 Податкового кодексу України.