Щодо декларування доходів від операцій з продажу (обміну) об'єктів рухомого та/або нерухомого майна за попередні звітні періоди (відмінні від 2022 року)

Щодо подання у 2023 році додатку Ф4 «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, оподатковуваних доходів від продажу протягом звітного (податкового) року об'єкта(ів) нерухомого та/або рухомого майна» до декларації (далі - додаток - Ф4) у випадку декларування доходів від операцій з продажу (обміну) об'єктів рухомого та/або нерухомого майна за попередні звітні періоди (відмінні від 2022 року).

Порядок оподаткування доходів від операцій з продажу (обміну) об'єктів рухомого та/або нерухомого майна встановлений статтями 172, 173 Податкового кодексу України (далі - Кодекс).

З 01.01.2022 Законом України від 30 листопада 2021 року № 1914-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» внесені зміни до ст. 172 Кодексу, якими запроваджено новий порядок оподаткування доходів від продажу третього та наступних об'єктів нерухомості (крім операцій з відчуження житлової нерухомості банками в порядку звернення стягнення за договорами іпотеки, що забезпечують кредит, наданий в іноземній валюті), із зазначених у п. 172.1 ст. 172 Кодексу, або від продажу другого та наступних об'єктів нерухомості, не зазначених у п. 172.1 ст. 172 Кодексу

Відповідно до змін, внесених до п. 172.2 ст. 172 Кодексу, ставка податку на доходи фізичних осіб (далі - податок) з таких доходів визначається на рівні 18 відсотків (абзац другий п. 172.2 ст. 172 Кодексу). При цьому такі платники податку можуть зменшити такі доходи на документально підтверджені витрати на придбання об'єкта нерухомості, розташованого на території України (абзац п'ятий п. 172.2 ст. 172 Кодексу). Разом з тим, якщо платник податку скористався правом на зарахування витрат, він зобов'язаний задекларувати доходи від усіх операцій з продажу, міни чи іншого відчуження відповідних об'єктів, здійснених протягом звітного (податкового) року, в тому числі і у разі якщо стороною відповідного договору є юридична особа чи самозайнята особа (абзац двадцятий п. 172.2 ст. 172 Кодексу). Копії документів, що підтверджують зазначені витрати, надаються разом з податковою декларацією.

Враховуючи зазначені зміни, наказом Міністерства фінансів України від 17 травня 2022 року № 143, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.06.2022 за № 593/37929, (далі - наказ № 143) декларацію доповнено додатком Ф4, який надає можливість виконати вимоги порядку оподаткування та декларування операцій з продажу (обміну) об'єктів рухомого та/або нерухомого майна починаючи зі звітного (податкового) періоду - 2022 року.

Отже, якщо платник податків подає декларацію за попередні звітні періоди до 2022 року, то при декларуванні доходів від операцій з продажу (обміну) об'єктів рухомого та/або нерухомого майна додаток Ф4 не заповнюється і не подається, оскільки порядок оподаткування зазначених операцій був відмінний від передбачених у додатку Ф4.