Умови перебування платників єдиного податку четвертої групи (юридичні особи) на спрощеній системі оподаткування

Головне управління ДПС в Житомирській області інформує, що відповідно до п. 292.1 ст. 292 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.

Права власності / користування земельними ділянками повинні бути оформлені та зареєстровані відповідно до законодавства.

Сільськогосподарські товаровиробники - юридичні особи, які обирають спрощену систему оподаткування та реєструються платниками єдиного податку четвертої групи, для включення до Реєстру платників єдиного податку четвертої групи повинні відповідати таким вимогам:

- частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків (пп.4 п. 291.4 ст. 291 ПКУ);

- станом на 1 січня базового (звітного) року не мають податковий борг.

Суб’єкти господарювання повинні щороку в термін до 20 лютого звітного року підтверджувати свій статус платника єдиного податку четвертої групи з дотриманням ним вимог щодо відсутності податкового боргу та відповідної частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній період.

Умовами для переходу / щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку є також необхідність подання не пізніше 20 лютого поточного року:

- загальної податкової декларації з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок;

- звітних податкових декларацій з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки;

- розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва;

- відомостей (довідку) про наявність земельних ділянок (додаток до податкових декларацій, який є невід’ємною частиною).

У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом України від 25 жовтня 2001 року № 2768-ІІІ (зі змінами та доповненнями, далі – Земельний кодекс).

Статтями 125, 126 Земельного кодексу України встановлено, що право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Права власності, користування земельною ділянкою оформлюються відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».

Суб’єкти господарювання, які не дотримались хоча б однієї із зазначених умов, не можуть обрати спрощену (набути / підтвердити статус платника єдиного податку четвертої групи на відповідний рік).

Платники єдиного податку четвертої групи можуть самостійно перейти на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку третьої групи, або відмовитися від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів шляхом подання до контролюючого органу відповідної заяви та умови сплати податку за поточний рік у розмірі, що розраховується виходячи з 25 відсотків річної суми податку за кожний квартал, протягом якого платник перебував на єдиному податку четвертої групи.

Сільськогосподарський товаровиробник може повторно обрати четверту групу єдиного податку не раніше ніж через два календарних роки після його переходу на третю групу єдиного податку або самостійної відмови від реєстрації платником єдиного податку четвертої групи у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів.

Щодо преференцій для перебування на спрощеній системі оподаткування, то необхідно окремо зупинитися на положеннях пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 ПКУ.

Так, ПКУ передбачено випадок, коли частка сіль господарського товаровиробництва може бути меншою за 75 відсотків.

А саме: якщо у підприємства виникли обставини непереборної сили (пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 ПКУ), тобто якщо в попередньому звітному році на підприємстві стався форс-мажор: заморозки, засуха, повінь, пожежа тощо.

В цьому випадку сільськогосподарському виробнику потрібно разом із податковою звітністю подати до контролюючого органу рішення обласної ради про наявність обставин непереборної сили з переліком суб’єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин.

Наслідки військової агресії російської федерації проти України теж можуть бути розглянуті на засіданні обласної ради про наявність у суб’єкта господарювання обставин непереборної сили.

Щодо нововведень у 2022 році, то починаючи з 01 січня 2022 року Законом України від 30.11.2021 № 1914 «Про внесення змін до ПКУ та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» були внесені зміни щодо оподаткування єдиним податком четвертої групи (юридичні особи).

А саме, неможливість перебування суб’єктів господарювання на спрощеній системі оподаткування, єдиного податку четвертої групи (юридичних осіб) з 01 січня 2022 року, (пп. 291.5 прим.1статті 291 ПКУ), діяльність яких пов’язана з КВЕД-2010 що відноситься до класів:

01.47 (розведення свійської птиці);

01.49 (в частині розведення та вирощування перепелів і страусів);

10.12 (виробництво м'яса свійської птиці).

При цьому суб’єкти господарювання, які одночасно з іншими видами сільськогосподарської діяльності здійснюють діяльність згідно з КВЕД-2010, яка відноситься до класів 01.47 (розведення свійської птиці), 01.49 (в частині розведення та вирощування перепелів і страусів) та 10.12 (виробництво м'яса свійської птиці) не можуть набути або підтвердити статус платника єдиного податку четвертої групи.