Особливості адміністрування спрощеної системи оподаткування (юридичні особи)Розділ: Новини
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлюються главою 1 розд. XIV Податкового кодексу України (далі - Кодекс).
Відповідно до п.п. 91. 1 п. 91 підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу платники єдиного податку третьої групи, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу, та не відмовилися від їх використання самостійно, з 01 серпня 2023 року автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу.
Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку, зокрема, четвертої групи є календарний рік (п. 294.1 ст. 294 Кодексу).
Платники єдиного податку четвертої групи:
- самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 01 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 Кодексу (п.п. 295.9.1 п. 295.9 ст.295 Кодексу);
- сплачують податок щоквартально протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, у таких розмірах:
у І кварталі - 10 відсотків;
у II кварталі - 10 відсотків;
у III кварталі -50 відсотків;
у IV кварталі - 30 відсотків (п.п. 295.9.2 п. 295.9 ст. 295 Кодексу).
Форма податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 №578 із змінами та доповненнями (далі - Декларація № 578).
Статтею 2971 Кодексу передбачені особливості визначення загального мінімального податкового зобов'язання платників єдиного податку.
Першим роком, за який визначається мінімальне податкове зобов'язання, є 2022 рік (п. 64 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу).
Платники єдиного податку – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов’язані подавати додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов’язання у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік (абзац перший п.2971.1 ст. 2971 Кодексу).
Тимчасово, з 01 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не пізніше ніж до 01 серпня 2023 року, положення розд. ХІV Кодексу застосовувались з урахуванням особливостей, визначених п.9 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу.
Так, абзацом третім п.п. 9.7 п. 9 підрозд. 8 розд.ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу, що зобов’язані визначити загальне мінімальне податкове зобов’язання платників єдиного податку, подають звітність за звітний період – грудень як податкову декларацію платника єдиного податку за ІV квартал податкового (звітного) року, в якій розраховують зобов’язання платників єдиного податку наростаючим підсумком, загальне мінімальне податкове зобов’язання.
Форма податкової декларації платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2022 № 124 (далі – Декларація № 124).
Враховуючи те, що єдиний податок платниками четвертої групи сплачується щоквартально протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, то юридичній особі, яка станом на 31.07.2023 перебувала на спрощеній системі з особливостями оподаткування, та з 01.08.2023 автоматично вважається платником єдиного податку четвертої групи, на якій вона перебувала у 2022 році до обрання особливостей оподаткування, необхідно:
- подати до 30.10.2023 (включно) загальну та звітну(і) Декларації №578 на поточний 2023 рік (за період з 01.08.2023 по 31.12.2023) до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням та місцем розташування земельної (их) ділянки (ок). У складі таких Декларацій на поточний 2023 рік подається, зокрема, додаток 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» (далі – Додаток 3), як невід’ємна частина Декларації №578. При цьому, якщо розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) 2022 рік здійснюється в складі Декларації №124 за грудень 2022 року, то показники Додатка 3 до Додатка №578 не заповнюються (в паперовому вигляді проставляються прочерки);
- сплатити єдиний податок за ІІІ квартал 2023 року – до 30.10.2023 (включно) та ІV квартал 2023 року – до 30.01.2024 (включно).